（原標題：勝通、*ST凱樂(lè )財務(wù)造假大案曝光，中天運山東分所成風(fēng)險集中地）

(資料圖)

紅周刊丨惠凱

*ST凱樂(lè )、勝通集團財務(wù)造假大案被曝光，牽出背后審計機構中天運會(huì )計師事務(wù)所，其山東分所屢屢犯錯，實(shí)在令人擔憂(yōu)。

隨著(zhù)*ST凱樂(lè )巨額財務(wù)造假大案被曝光，為財報提供背書(shū)的中天運會(huì )計師事務(wù)所亦受到?jīng)_擊。此前，中天運負責審計的勝通集團因存在數百億元級別的財務(wù)造假行為，讓中天運的業(yè)務(wù)能力、內控、合規等要素受到質(zhì)疑。

一個(gè)奇怪現象，《紅周刊》注意到，負責勝通、*ST凱樂(lè )審計工作的幾位會(huì )計師均來(lái)自中天運山東分所，其中一位會(huì )計師還是山東分所的副所長(cháng)，而該分所的所長(cháng)一度入選17屆發(fā)審委委員候選名單。

勝通集團、*ST凱樂(lè )財務(wù)造假案曝光

為兩家公司背書(shū)的中天運“中槍”

*ST凱樂(lè )可謂流年不利，不僅尚未從“專(zhuān)網(wǎng)通信融資詐騙案”泥沼中走出，近期又被證監會(huì )確定財務(wù)造假：2016~2020年，*ST凱樂(lè )連續5年共計虛增營(yíng)業(yè)收入512億元，虛增利潤59億元。其中，2017~2019年的各年度虛增營(yíng)業(yè)收入規模均超百億元。虛增收入金額占當年披露營(yíng)業(yè)收入的比重最高超過(guò)九成；虛增利潤占當年披露利潤總額的比重也從65%提升至247.45%。

據上市公司公告，中天運會(huì )計師事務(wù)所是*ST凱樂(lè )的長(cháng)期審計服務(wù)機構，為其多份年報出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。

《紅周刊》注意到，在財務(wù)造假被曝光前，*ST凱樂(lè )就顯現出不少財報和信披方面的異常，比如頻繁更正財報數據。自中天運承接業(yè)務(wù)以來(lái)，*ST凱樂(lè )的2015年報、2017年報、2019年年報均發(fā)布過(guò)修訂版或更正公告，2017年時(shí)，公司曾就“非經(jīng)營(yíng)性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來(lái)”一事做出過(guò)更正。

*ST凱樂(lè )還多次被監管部門(mén)處罰。因對公允價(jià)值的增值部分處理錯誤，造成2015年報、2016年半年報財務(wù)信息不準確，公司在2016年被湖北證監局采取行政監管措施；2019年3月，因控股股東信披違規，公司收到 了湖北證監局的警示函；2019年9月，因違規使用募集資金，公司時(shí)任財務(wù)總監被上交所予以通報批評……

既然有這么多風(fēng)險信號，可遺憾的是，審計機構仍選擇忽視。其實(shí)，不僅僅只有*ST凱樂(lè )，中天運負責的山東勝通集團審計業(yè)務(wù)同樣被監管層“打臉”。

證監會(huì )的處罰決定書(shū)顯示，勝通集團2013~2017年報存在虛假記載，且手段低劣：勝通集團相關(guān)高層通過(guò)復制真實(shí)賬套后增加虛假記賬憑證生成虛假賬套、虛構購銷(xiāo)業(yè)務(wù)等方式實(shí)施財務(wù)造假，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計615億元；由虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扣除虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、稅金及附加，勝通集團虛增利潤總額為113億元。另外，勝通集團還在加蓋虛假的審計機構印章后，將報表對外披露。

中天運作為勝通集團的審計機構，均出具了標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。證監會(huì )指出，中天運未按照審計程序實(shí)地察看被審計單位主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，未發(fā)現部分子公司已實(shí)際停產(chǎn)；未對前五大供應商集中且同為客戶(hù)的異常情況保持職業(yè)懷疑，并有效實(shí)施進(jìn)一步審計程序，還將有關(guān)函證交由被審計對象發(fā)送；應收賬款審計程序存在缺陷，僅函證當期余額，未按照審計程序選擇主要客戶(hù)、函證當期銷(xiāo)售額……最終，中天運會(huì )計師事務(wù)所不僅被監管層重罰1725萬(wàn)元，且在今年還被銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì )暫停一年債務(wù)融資工具相關(guān)業(yè)務(wù)。

此前《紅周刊》曾報道過(guò)，勝通集團的總負債約200億~300億元，建行、農行、中行等多家銀行的債權申報均超過(guò)20億元，多家保險公司也持有不少勝通債。在中天運被處罰之前，勝通債的中介機構已經(jīng)被波及，比如主承銷(xiāo)商粵開(kāi)證券在勝通債發(fā)行和管理中未勤勉盡責，在去年被證監會(huì )立案調查，今年還被一家私募基金以證券虛假陳述責任糾紛為由起訴。

據Wind數據，2016~2020年，*ST凱樂(lè )向中天運支付了440萬(wàn)元的審計費用，其中2016~2018年年均80萬(wàn)元，之后上漲到100萬(wàn)元/年。勝通集團則向中天運支付了575萬(wàn)元。

2021年A股業(yè)務(wù)收入9000多萬(wàn)元

背書(shū)的IPO儲備項目約20個(gè)

作為上述兩起驚天大案的審計方，中天運是業(yè)內大所。據官網(wǎng)介紹，中天運現有員工2000多人，其中注冊會(huì )計師688人。該所還有合伙人曾當選過(guò)發(fā)審委成員，比如合伙人王秀萍曾當選證監會(huì )第三屆、第四屆創(chuàng )業(yè)板發(fā)審委委員。

從證券業(yè)務(wù)規模來(lái)看，據Wind，在2021年的A股公司審計業(yè)務(wù)排行榜上，中天運業(yè)務(wù)量排在20名左右，為9家IPO公司+41家已上市公司提供審計服務(wù)，出具了48份標準審計意見(jiàn)報告，為創(chuàng )業(yè)板公司路通視信出具了保留意見(jiàn)的審計報告，對已經(jīng)退市的長(cháng)城動(dòng)漫的審計結果是“無(wú)法表示意見(jiàn)”。

IPO業(yè)務(wù)是一塊“大蛋糕”。據《紅周刊》不完全統計，以北路智控、善水科技等去年過(guò)會(huì )的6家公司為例，首發(fā)審計費用累計約為5000萬(wàn)元，其中北路智控支付給中天運的首發(fā)審計費用高達千萬(wàn)元，安聯(lián)銳視的首發(fā)審計費用為955萬(wàn)元，善水科技、通行寶支付給中天運的審計費用也都有800多萬(wàn)元。

總體上，上述50筆審計業(yè)務(wù)讓中天運累計獲得9000多萬(wàn)元的總收入。值得一提的是，盡管中天運給長(cháng)城動(dòng)漫做出了“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計結論，但中天運仍從中獲得了100萬(wàn)元的審計費用，高于大多數A股公司的年審費用。對于審計費用的定價(jià)模式，業(yè)內人士陳先生向《紅周刊》透露：“通常審計費用不超過(guò)一百萬(wàn)。具體要看發(fā)行人的資產(chǎn)收入規模和子公司有多少，如果行業(yè)和資產(chǎn)規模差不多，那么子公司越多、審計費用越貴?！?/p>

至于項目?jì)淝闆r，據Wind，目前有約20家IPO排隊企業(yè)選擇了中天運作為審計機構，包括武漢達夢(mèng)數據庫、揚州萬(wàn)方科技、揚州惠通科技等等。值得注意的是，這20家擬IPO公司中大部分選擇在創(chuàng )業(yè)板上市，占比約為2/3，可見(jiàn)創(chuàng )業(yè)板的注冊制改革也給審計機構帶來(lái)巨大的業(yè)績(jì)增量空間。

山東分所為何屢屢出事？

所長(cháng)曾是發(fā)審委委員候選人

為*ST凱樂(lè )5份年報出具無(wú)保留意見(jiàn)的中天運員工，包括張敬鴻、高冠濤、馬曉紅、龐勇4人。奇怪的是，*ST凱樂(lè )位于湖北，而《紅周刊》了解到，上述4名會(huì )計師卻是中天運山東分所的員工，畢業(yè)于同一所學(xué)?！綎|財經(jīng)大學(xué)（包含合并前的山東經(jīng)濟學(xué)院）。其中，馬曉紅是山東分所副所長(cháng)，高冠濤是所長(cháng)助理兼部門(mén)主任。

年報審計程序本身就很繁雜、時(shí)間緊張，需要走訪(fǎng)主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和多家子公司，核對和審計之處也很多，再加上中天運山東分所的員工需異地工作，這可能也給上市公司高管實(shí)施財務(wù)造假提供了可乘之機。

巧合的是，負責勝通集團審計業(yè)務(wù)的經(jīng)辦會(huì )計師楊錫剛、張友富，同樣是中天運山東分所的員工?！都t周刊》獲悉，楊錫剛是中天運山東分所的副主任會(huì )計師。二人在去年被證監會(huì )處以5年市場(chǎng)禁入的處罰措施。

除了勝通、*ST凱樂(lè )之外，上述6位會(huì )計師還搭檔負責了一些其他業(yè)務(wù)，比如張敬鴻、高冠濤二人共同負責了內蒙古阜豐生物科技有限公司債券發(fā)行的審計工作，負責雄獅裝飾、富泰股份、長(cháng)信暢中等多家新三板公司的審計；楊錫剛、高冠濤則共同負責過(guò)東方鐵塔的年報審計。另外，馬曉紅是登海種業(yè)2021年報的審計師，出具了標準意見(jiàn)的審計結論。

《紅周刊》從注冊會(huì )計師行業(yè)統一監管平臺獲悉，上述6人盡管在工作中出現較大紕漏，甚至被禁業(yè)，但目前仍在中天運山東分所工作，并未離職。

《紅周刊》還獲悉，在證監會(huì )17屆發(fā)審委2017年公布的委員候選人名單中，中天運會(huì )計師事務(wù)所的張敬鴻曾名列其中，而張敬鴻正是中天運山東分所的所長(cháng)，當然，在最終版本名單中，張落選。

“瑞華第二”會(huì )花落誰(shuí)家？

業(yè)內人士建議審計機構權責應匹配

在勝通集團、*ST凱樂(lè )被查出財務(wù)造假之前，康得新、康美藥業(yè)爆雷案例更為典型。在康得新財務(wù)造假案發(fā)后，為康得新提供了多年審計服務(wù)的瑞華會(huì )計師事務(wù)所遭到了多方批評，被證監部門(mén)重罰和暫停了業(yè)務(wù)資質(zhì)，客戶(hù)和員工基本流失，大部分分所也被注銷(xiāo)，最后一家上市公司客戶(hù)北大荒也在去年變更了審計機構。目前這家曾經(jīng)的內資第一大所，幾乎完全淡出了證券市場(chǎng)。

一位瑞華所前員工曾向《紅周刊》“大吐苦水”：異地審計確實(shí)難度較大，上市公司往往體系下有幾十家子公司或參股公司，分布在多地，實(shí)操中很難全部現場(chǎng)覆蓋。對于非上市公司或審計費用比較低的債券發(fā)行人，有的時(shí)候等企業(yè)送上報表后，會(huì )計師蓋章了事。對于注冊會(huì )計師的個(gè)人收入情況，陳先生表示：“不同部門(mén)或者會(huì )所差異比較大，與部門(mén)/個(gè)人業(yè)務(wù)能力、崗位級別都有關(guān)系。一般30萬(wàn)~60萬(wàn)之間吧?！?/p>

融資企業(yè)頻出大規模財務(wù)造假，引發(fā)了相關(guān)部門(mén)的高度關(guān)注。今年9月底，財政部發(fā)布了《關(guān)于加大審計重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計風(fēng)險 進(jìn)一步有效識別財務(wù)舞弊的通知》（簡(jiǎn)稱(chēng)“《通知》”），指出少數會(huì )計師事務(wù)所和會(huì )計師審計程序執行不到位、審計證據獲取不充分、未能有效揭示財務(wù)舞弊，引發(fā)社會(huì )各界的高度關(guān)注?！锻ㄖ芬髮徲嫏C構在進(jìn)駐企業(yè)前要多渠道收集企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營(yíng)信息，進(jìn)駐企業(yè)后要對存在財務(wù)舞弊行為的重點(diǎn)領(lǐng)域采取針對性審計程序，切實(shí)防范、揭示會(huì )計造假行為。

《通知》還點(diǎn)名了11個(gè)存在較大財務(wù)舞弊風(fēng)險的項目：貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽(yù)、金融工具、濫用會(huì )計政策和會(huì )計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，要求審計機構對此保持高度關(guān)注。

一邊是各界對“壓實(shí)中介機構責任”的期待和懲罰力度的升級，另一邊部分審計機構深感壓力太大。在2022年的“兩會(huì )”上，頭部審計機構立信事務(wù)所董事長(cháng)朱建弟表示：“法院不應以監管部門(mén)事后采用會(huì )計師事務(wù)所不具備的執法手段獲取的信息倒推認定審計機構的責任?！辈簧侔讣婕八髻r金額巨大，遠超會(huì )計師事務(wù)所的可承受能力，甚至可能導致一些大型會(huì )計師事務(wù)所，因個(gè)別巨額索賠案件中被判的賠償責任過(guò)重而陷入困境甚至瀕臨破產(chǎn)。

那么，如何界定審計機構的全責？從事證券訴訟工作的業(yè)內人士張先生向《紅周刊》表示：“無(wú)論是券商還是會(huì )計師事務(wù)所，關(guān)鍵還是要舉證解釋自身是否做到了勤勉盡責，底稿和流程有無(wú)瑕疵?！狈駝t，投資人要求發(fā)行人、券商等中介機構做出100%賠償的訴求很可能會(huì )獲得法院支持，比較典型的案例就是五洋債的訴訟，審計機構大信會(huì )計師事務(wù)所被法院判決賠償額度高達1億元。

對于上文談到的很多問(wèn)題，《紅周刊》試圖聯(lián)系中天運方面，但截至發(fā)稿未獲回復。

（本文已刊發(fā)于12月17日《紅周刊》，文中提及個(gè)股僅為舉例分析，不做買(mǎi)賣(mài)建議。）

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